Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Движимое или недвижимое имущество: обзор судебной практики от ФНС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Гражданский кодекс нашей страны определяет, к какой категории относится имущество, в зависимости от того, как оно связано с землей. Иными словами, чем сложнее отделить имущество от земли, тем больше вероятность, что оно недвижимое. Характерным признаком является то, что недвижимость нельзя перенести без ущерба. То есть здание можно переместить, но использовать по назначению уже будет невозможно.
Стадионы и футбольные поля.
Мини-футбольные и футбольные поля представляют собой улучшения земельного участка, заключающиеся в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком. Эти сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены.
Стадион стоит рассматривать как единое спортивное сооружение, состоящее из земельного участка, обустроенного особым образом и предназначенного для спортивных игр (футбольное поле и мини-футбольное поле), а также объектов недвижимости вспомогательного характера.
В целом, в отношении вышеприведенных объектов судебная практика является сформировавшейся. Вместе с тем, проблемы в понимании того, что подлежит кадастровому учету, а что является движимой вещью (некапитальным строением, улучшением участка и пр.), актуальны до сих пор. В первую очередь, это касается объектов, задействованных в промышленной и производственной деятельности.
Как пример – недавнее дело, дошедшее до Верховного суда. Компания была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку не включила площадки, сформированные в результате инженерной подготовки кустов скважин в объект налогообложения по налогу на имущество организаций. ФНС посчитала, что эти площадки являются неотъемлемой частью кустов скважин как единого объекта капитального строительства и доначислила обществу налог. Три судебных инстанции согласились с налоговым органом, в частности, указав и на то, что эти сооружения с учетом своих технических характеристик без соразмерного ущерба не могут быть демонтированы или перемещены.
Однако ВС с такой позицией не согласился. Экономколлегия отметила, что спорные объекты представляют собой песчаные площадки (основание) для размещения на них сооружений и иных объектов, обеспечивающих добычу газожидкостной смеси. Данные сооружения лишь обеспечивают ровную и твердую поверхность участка и по существу являются улучшением этого участка. В связи с этим ВС отменил судебные акты нижестоящих инстанций и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Но существуют примеры и с противоположными для организаций-налогоплательщиков выводами. Так, в 2018 году ВС согласился с налоговым органом и нижестоящими судами, решившими, что технологические трубопроводы и газоходы являются объектами недвижимости, поскольку.
- они спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает их прочную связь с землей;
- по своей конструкции объекты не предназначены для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте;
- перемещение объектов нанесет несоразмерный ущерб их назначению, целостности конструкции, предусмотренной проектной документацией, и результатом данного действия будет возведение исключительно новых объектов со своим назначением и характеристиками.
Понятие и различия движимого и недвижимого имущества необходимо раскрыть для того, чтобы впредь не возникало путаницы. Начнем с определений.
Итак, недвижимым называют то имущество, что связано с землей. Характерной чертой является то, что его нельзя перенести с места на место, не причинив вреда. В виде исключения недвижимым имуществом называют космические корабли и морские суда.
Движимое имущество — это такое имущество, которое не относится к недвижимому. Отличительной чертой этого вида является то, что на него не требуется утверждение прав. Сюда можно отнести ценные бумаги, деньги и прочее.
Как вы видите, формулировки общие, и конкретных данных не имеют. По этой причине часто возникают вопросы о том, как платить налог за тот или иной объект.
Куда относится сооружение
Часто люди не понимают, куда относится сооружение под генераторы: к движимому или недвижимому имуществу. Стоит разобрать этот момент, чтобы проблем больше не возникало.
Если сооружение не имеет под собой капитального фундамента и состоит из разборного каркаса, то, скорее всего, его отнесут к движимому имуществу. Это обусловлено трактовкой закона. Напомним, что недвижимым имуществом является то, которое нельзя перенести на другое место без ущерба. В случаях с временными конструкциями вреда им не будет от перемещения в другое место, и функции их останутся прежними.
Получается, что если у строения есть фундамент, то оно считается недвижимым. А вот сооружение под генераторы — движимое или недвижимое имущество? В случае отсутствия капитального фундамента объект причисляется к движимому имуществу.
Признаки недвижимого имущества
Говоря об особом правовом режиме недвижимости (недвижимого имущества), в юридической литературе, называют следующие его признаки:
- это вещь, предмет материального мира. Из данного признака недвижимости можно выделить еще такой как: «имущество недвижимое является более важным, нежели движимое», обладающее большей ценностью, это «имущество имеющее господство над движимым», «соотносящееся с движимым как главное»;
- индивидуально-определенное имущество;
- незаменимое имущество;
- обладающее прочной связью с землей, перемещение, которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, либо отнесенное к таковым законодательным актом.
К недвижимости в соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся объекты естественного происхождения — участки земли, участки недр. Земельный участок представляет собой часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке (п. 2 ст. 6 Земельного кодекса Российской Федерации).
Земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах. Имущественные отношения по владению, пользованию и распоряжению земельными участками, а также по совершению сделок с ними регулируются гражданским законодательством, если иное не предусмотрено земельным, лесным, водным законодательством, законодательством о недрах, об охране окружающей среды, специальными федеральными законами (п. 3 ст. 3 Земельного кодекса РФ).
Недра являются частью земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии — ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающихся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Федерации.
Регистрация движимого имущества
Регистрации имущества в частности касается сделки с землей, а также в соответствии законодательными актами к сделкам с недвижимыми вещами, уполномоченными органами на основании постановлений нашего государства отнесены и иные объекты.
Однако, в отличие от регистрации прав на недвижимые вещи сделки с движимыми вещами подлежат государственной регистрации, лишь в некоторых случаях, предусмотренных законом.
Законное право пользования имуществом возникает с момента выдачи подтверждающих документов о государственной регистрации.
Наша страна установила правила по регистрации движимого имущества для определенной категории вещей и пользование такими вещами официально без регистрации невозможно.
Для остальных вещей, которые не входят в данную категорию регистрация не требуются.
Имущество – совокупность вещей, которые находятся в собственности какого-либо физического лица, юридического лица или публично-правового образования (включая деньги и ценные бумаги), а также их имущественных прав на получение вещей или имущественного удовлетворения от других лиц, представляющие для собственника какую-либо полезность.
Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ, имущество — это вещи, включая ценные бумаги, деньги, делимые и неделимые, движимые и недвижимые, результаты интеллектуальной деятельности, информацию, которые находятся в частной собственности, либо в иной: государственной, муниципальной, либо в собственности юридического лица.
Среди объектов гражданских прав, предусмотренных ГК РФ, существенное место занимают движимое и недвижимое имущество.
Зачем нужно деление имущества на движимое и недвижимое
Казалось бы, действительно – зачем делить имущество? Какая разница, ведь в любом случае пакет документов будет отдельный для каждого типа имущества, а цена так и вовсе разнится для каждого товара на рынке. К чему такое деление?
Это связано в первую очередь именно с законодательной базой России. Отношения между покупателем и продавцом, владельцем имущества и государством, владельцем и налоговыми службами регулируются разными законодательствами в случае с движимым и недвижимым имуществом. Таким образом, некоторые правила, применяемые к квартирам, неприменимы к техническому оборудованию и наоборот.
Знание типа своего имущества может помочь во время каких-либо судебных тяжб, а также при разделе совместно нажитого имущества при разводе. Особенно это знание пригодится служащим юридической сферы, поскольку зачастую они сталкиваются со спорными случаями, и от определения типа собственности может быть решен исход судебного разбирательства.
В целом разница в законодательстве состоит именно в том, что с недвижимым имуществом сделки осуществляются значительно сложнее, а в некоторых случаях они вообще невозможны. Недвижимое имущество требует таких документов, как план, схема, кадастровый или технический паспорта и так далее, в то время как на движимое имущество редко представляются подобные технические документы – по крайней мере, они необязательны и несут скорее справочную информацию для пользователя, нежели учетную – для государственных органов.
Государство значительно более внимательно регулирует имущественные отношения, связанные с недвижимостью. Например, чтобы купить автомобиль (пусть даже очень дорогой), от вас не потребуется столько усилий по сбору документов, как при покупке земли или квартиры. Это связано с тем, что недвижимое имущество имеет больше точек соприкосновения с имуществом государственным. Мы поговорим об этом чуть позже, а пока давайте рассмотрим основные различия между движимым и недвижимым имуществом.
Другой комментарий к Ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации
В основе деления вещей на движимые и недвижимые лежит право частной собственности на землю, поскольку недвижимые вещи определяются прежде всего через связь с землей. При этом земля вследствие ее ограниченности и социальной значимости необходимо подвергается таким ограничениям, которые чужды движимым вещам. Речь, в частности, идет о целевом характере использования земельных участков, их предельных размерах и т.д.
Характеризуя так называемую традиционную недвижимость, т.е. недвижимость, прочно связанную с землей, следует указать на следующие ее признаки:
1) это практически невосполнимый и ограниченный самой природой объект (земля, недра и т.д.), что требует введения определенных ограничений его оборотоспособности, так как необходимо строгое соблюдение его целевого назначения и учет экологических требований;
2) объекты недвижимости связаны с землей таким образом, что их перемещение повлечет за собой ущерб их назначению либо является крайне дорогостоящим (вне связи с землей эти объекты недвижимостью не считаются);
3) объекты недвижимости определяются индивидуальными признаками. Индивидуализируются они в первую очередь своим местонахождением на определенном земельном участке;
4) отдельные виды недвижимости могут использоваться исключительно в соответствии с их целевым назначением. Речь, в частности, идет о таких видах недвижимости, как земельные участки, жилые помещения и др.;
5) в отношении недвижимого имущества действуют специальные правила совершения сделок с ним, определяющие зависимость прав на земельный участок от прав на недвижимость. Так, залог недвижимости (ипотека) допускается только с одновременной ипотекой по тому же договору земельного участка, на котором она находится, либо его части, необходимой для ее использования, либо права пользования залогодателем этим участком или его частью.
В абз. 2 п. 1 комментируемой статьи говорится о юридическом признании указанного в ней имущества (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты) в качестве недвижимого, хотя по своей физической сути оно является движимым.
Понятие и виды упомянутых транспортных средств, рассматриваемых в качестве недвижимости, раскрываются в соответствующих транспортных уставах и кодексах, где указывается также, на какие транспортные средства регистрируются права и устанавливается порядок их регистрации.
Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 213-ФЗ в п. 1 комментируемой статьи были внесены изменения, согласно которым в перечень объектов недвижимого имущества добавлены объекты незавершенного строительства. Отнесение объектов незавершенного строительства к недвижимости ранее подтверждалось как судебной практикой (см. п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 25 февраля 1998 г. N 8 «О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав»), так и некоторыми правовыми актами (см. п. 2 ст. 25 Закона о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним).
Делаем выводы по налогообложению
В первой из вышерассмотренных ситуаций в учете числится единый инвентарный объект — здание (сооружение) со всеми относящимися к нему системами и коммуникациями, необходимыми для эксплуатации. У бухгалтера нет выбора — в расчет налога на имущество целиком включается данный объект основных средств. Его разделение для целей налогообложения на части (составляющие) ст. 374 НК РФ не предусмотрено. При этом отсутствие факта государственной регистрации прав на имущество не освобождает бухгалтера от начисления налога. Облагаемым является имущество, прочно связанное с землей и предназначенное для извлечения дохода. В целях принятия к бухгалтерскому учету недвижимого имущества в качестве основных средств не требуются документы о государственной регистрации. Объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету на основании первичных документов (Письмо ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@).
Во втором случае мы имеем дело с двумя объектами: здание (сооружение) и его общее имущество. Нет сомнений, что первый является недвижимостью, так как прочно связан с землей. О втором объекте этого сказать однозначно нельзя, но и под движимое имущество оно не подходит, его «свобода» условна. Общее имущество включает помещения, площадки, лестницы, коридоры, которые прочно связаны не с землей, а с самим зданием (сооружением), но оно же связано с землей. Следовательно, общее имущество также является частным случаем недвижимости и опять-таки независимо от регистрации на него имущественных прав признается объектом налогообложения. Сказанное справедливо, если у здания (сооружения) один владелец, который отдельно в учете может выделить непосредственно само здание и отдельно его общее имущество. Если владельцев несколько, задача усложняется тем, что между ними нужно поделить и общее имущество. Здесь нужно вспомнить, что находящийся в собственности двух или нескольких организаций объект отражается каждой организацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01). Такой подход позволит поделить общее имущество здания (сооружения) и начислить с него налог на имущество.
Сегодня четких критериев объекта недвижимого имущества действующим законодательством не установлено. Не могут их однозначно сформулировать ни представители Минфина и ФНС, ни представители других заинтересованных ведомств. Даже судебные инстанции расходятся в своих мнениях о признании объекта недвижимым, при этом суды отмечают, что сама по себе государственная регистрация объекта не определяет статус объекта как недвижимого, поскольку для этого необходимо наличие определенных признаков. Признание объекта недвижимым в качестве объекта гражданских прав на том лишь основании, что он прочно связан с землей и на него оформлен технический паспорт, невозможно. Из последних разъяснений Минфина следует, что для создания объектов недвижимости необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию. И вопрос о статусе объекта решается еще на стадии разработки проектной документации и получения разрешительных документов.
Имущество физических лиц
Поговорим теперь о такой категории, как имущество физических лиц. Достаточно часто это понятие употребляется в связи с процедурой страхования, когда требуется определить стоимость включаемых в договор материальных ценностей. Как известно, предметом имущественного страхования служат строения, здания, отдельные помещения, и их отделка, а также домашние предметы. Договор, как правило, заключается либо с собственником квартиры, либо с членом его семьи — если затрагивает их общее имущество.
В связи с этим требуется уточнить само понятие. По закону домашним имуществом признается совокупность предметов, вещей, материальных ценностей и предметов обстановки, использующихся в обиходе для нужд личного хозяйства и потребительских. Их назначение — удовлетворять бытовые и культурные потребности владельца и его семьи.
Сколько стоит наша собственность
Стоимость имущества рассчитывается следующим образом. Если оно новое (куплено в течение последнего года), то — в соответствии с действующими розничными ценами. Подтвердить затраты на приобретение можно кассовым или товарным чеком.
Если имущество уже достаточно долго находится в употреблении, его стоимость определяется с учетом износа. При этом за базовую стоимость (к которой применяется поправка на износ) берут розничную цену имеющегося в продаже аналогичного товара.
Стоимость недвижимости может рассчитываться исходя из сложившихся рыночных цен или на основе его кадастровой стоимости — в зависимости от целей оценки.
Страхование денег, особенно распространенное за рубежом, подразумевает суммы, перевозимые страхователем, временно хранящиеся в банковских сейфах (до приезда инкассаторов) или в доме страхователя.
В договор страхования частных строений может быть включено оборудование кухни, инженерные сети и другое содержимое.
Возвращаясь к имуществу юридических лиц, отметим, что оно также может быть застраховано. Например, торговое предприятие имеет возможность заключить договор страхования от ущерба нанесенного товару в магазине или торговому оборудованию пожаром, взрывом, ограблением или кражей, выходом из строя инженерных сетей и т. п.
В данной статье мы попытались лишь кратко охватить основной круг вопросов, связанных с понятием имущества, собственности. Конечно же, данная тема слишком обширна для такого экспресс-анализа. Желающие более подробно разобраться в вопросах стоимости, отчуждения, налогообложения, страхования движимого и недвижимого имущества могут почерпнуть соответствующую информацию из многочисленных источников — начиная от Гражданского Кодекса РФ и заканчивая трудами выдающихся экономистов нашего времени и прошлых столетий.
Что такое недвижимое имущество
Для отнесения вещи к недвижимости следует руководствоваться наличием у неё характерных признаков:
- Крепкая связь с землёй. Находится на её поверхности или в земной коре.
- Возведена для длительного периода эксплуатации.
- Имеет индивидуальные материальные характеристики.
- Не может быть перемещена без разрушения хотя бы части имущества, существенно влияющего на его стоимость.
Как правило, недвижимость обладает следующими типичными свойствами:
- Приносит долговременную пользу владельцам жилья, или используется для ведения бизнеса.
- При желании собственника передаётся в долгосрочную аренду или ипотеку.
- Прочно устанавливается, сооружается на земле, за исключением стихийных бедствий и войн не подлежит быстрому уничтожению или перемещению на другое место.
Является объект движимым имуществом или относится к недвижимости
Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 274 НК РФ). В связи с этим для компании важно правильно определить вид приобретенного объекта.
Понятия движимого и недвижимого имущества содержатся в статье 130 ГК РФ. Однако в этой норме не установлен конкретный перечень таких объектов, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к недвижимости. В частности, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей.
То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст.34).
На практике такая формулировка вызывает споры в отношении широкого круга объектов — торговых павильонов, ангаров, пристроек к зданиям, складов, автомоек и автостоянок, АЗС, асфальтированных площадок и т. К тому же суды указывают, что связь объекта с землей не является единственным признаком, по которому он может быть отнесен к недвижимости (см.
И этот вопрос необходимо решать с учетом всех документов, имеющих отношение к спорному имуществу (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28. 12.
Рассмотрим, какими основными критериями на практике руководствуются суды при отнесении объекта основного средства к движимому или недвижимому имуществу.
Что относится к движимому имуществу?
Имущество, которым могут владеть российские граждане, классифицируется на два основных типа — движимое и недвижимое. При этом критерии отнесения той или иной собственности к первой или второй разновидности есть в российском законодательстве. Что относится к движимому имуществу в соответствии с источниками права РФ?
Мы можем изучить данный вопрос посредством:
- исследования положений законодательства;
- изучения точек зрения юристов, отражающих интерпретацию регулирующих пунктов в соответствующих источниках права, а также частные мнения по рассматриваемому вопросу.