ФСБУ 6/2020: начисление амортизации ОС с даты признания

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020: начисление амортизации ОС с даты признания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.

На какие основные средства не начисляется амортизация

Вопрос не в том, можно ли не начислять амортизацию на какие-либо основные средства – любой бухгалтер стремится к тому, чтобы снизить стоимость «висящего» на балансе имущества. Списание на себестоимость сразу же облегчает налоговую нагрузку на предприятие. Однако есть виды внеоборотных активов, не подлежащие амортизации.

Любое решение должно иметь юридически-правовое обоснование. В данном случае бухгалтерия обязана руководствоваться ПБУ (Правилами бухгалтерского учёта) 6/2001 (утв. 30 марта 2001 г.), Налоговым кодексом РФ (статьи 256 – 259) и «Методическими указаниями по учёту основных средств» № 91н от 13 октября 2003 г., а также следить за возможными текущими изменениями нормативной базы.

Общим критерием определения возможности начисления амортизации является способность объекта сохранять свои полезные свойства независимо от времени эксплуатации.

Например, земельный участок может использоваться в качестве строительной площадки в течение веков без каких-либо естественных ограничений, связанных со старением или износом. Меняться может кадастровая стоимость, но, как правило, в сторону своего увеличения.

Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС

Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.

По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.

Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) представляют собой имущество, а также нематериальные ценности компании, используемые в ее деятельности и способные приносить доход. Подразумевается, что доход они приносят от владения и использования на протяжении довольно продолжительного периода времени (как минимум 1 год). К таким ОС и НМА относят станки, инструмент, авто, недвижимость, патенты на изобретения, авторские и лицензионные права, товарные знаки и другое.

С течением времени и использованием происходит устаревание станков, изнашивание инструмента, разрушение зданий, замена старых патентов на новые и т.д. Если у компании возникает необходимость продажи станка или здания, то может возникнуть вопрос о его реальной стоимости с учетом его использования. То есть у компании возникает необходимость в учете износа ОС или НМА, либо обесценивании их со временем. В этом случае потребуется амортизация.

Важно! Амортизация представляет собой процесс переноса начальной стоимости ОС и НМА на производственные, общехозяйственные или коммерческие расходы на периодической основе. Это будет зависеть от того, каким образом используется данный актив.

Способы начисления амортизации

Существует несколько способов начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка (также называется ускоренным способом);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему работ.

Способы начисления амортизации	Порядок расчета
Линейный	Для того, чтобы определить амортизацию, необходимо определить следующие показатели: норму амортизации и первоначальную стоимость объекта ОС.
Уменьшаемого остатка (ускоренный способ)	В качестве базы для расчета берется не первоначальная стоимость объекта, а остаточная. Под остаточной стоимостью понимают первоначальную за минусом начисленной амортизации. Данный способ также подразумевает использование коэффициента ускорения, на который умножается амортизационная норма.
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	При таком способе расчета учитывается количество лет, оставшихся до завершения срока службы ОС. Например, если срок службы ОС равен 3 года, то расчет норму амортизации производится следующим образом: 3/(1+2+3)х100%=50%. Для определения нормы на следующий календарный год в числителе указывают не 3, а 2, так как год эксплуатации уже прошел.
Списание стоимости пропорционально объему работ	Списание производится пропорционально количеству изготовленного товара или оказанных услуг. Данный способ применяется только для тех объектов ОС, которые в документах отражают предполагаемое число выпуска товара. Норма амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на планируемое количество работ. Амортизационные отчисления определяются умножением нормы амортизации на число изготовленного товара за отчетный период времени.

Пример расчета амортизации ОС линейным способом

ООО «ВЕГА» 20.02.2016 приобрела легковой автомобиль, стоимостью 600 000 рублей. Ввод в эксплуатацию состоялся 05.03.2016. На 01.01.2023 требуется определить размер амортизации за весь период использования объекта. В соответствии с классификатором легковой автомобиль относят к 3 амортизационной группе, срок полезного использования от 3 до 5 лет. Компания принимает решение использовать авто 5 лет. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100% / 5 лет = 20%

Далее рассчитаем сумму ежегодной амортизации:

600 000 х 20% = 120 000 рублей

Ежемесячная сумма амортизации составит:

120 000 / 12 = 10 000 рублей

Так как ОС в эксплуатацию было введено 05.03.2016, до 01.01.2023 года оно эксплуатировалось на протяжении 33 месяцев (9 месяцев 2016 года, 12 месяцев 2017 года и 12 месяцев 2018 года). Соответственно амортизация на 01.01.2023 будет равна:

33 х 10 000 = 330 000 рублей.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ)

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также называют кумулятивным. Это связано с тем, что при расчете амортизации используется кумулятивное число. Величина ежегодных амортизационных отчислений при этом определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств на годовое соотношение, где в числителе количество лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования, т. е. кумулятивное число. Начисление амортизации данным способом также позволяет увеличить сумму отчислений на протяжении первых лет эксплуатации основных средств, но при этом обеспечивается более равномерное списание их стоимости по сравнению с методом уменьшаемого остатка. Еще одним преимуществом является то, что достигается возможность полного погашения стоимости объекта. Таким образом, организация минимизирует возможные риски финансовых потерь, связанные с инфляцией и моральным износом.

Кумулятивное число можно рассчитать по формуле:

S=N*(N+l)/2

где, S — кумулятивное число;

N — число лет службы.

Приведем пример, условия прежние:

Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 4/10, сумма начисленной амортизации составит 24 000 рублей (60 000 х 4/10).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 3/10, сумма начисленной амортизации 18 000 рублей (60 000 х 3/10).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 2/10, сумма начисленной амортизации 12 000 рублей (60 000 х 2/10).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/10, сумма начисленной амортизации 6 000 рублей (60 000 х 1/10).

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Пример расчета способом уменьшаемого остатка

Компания «ЕвроДрова», которая связана с деревообрабатывающей промышленностью, приобрела станок для обработки брёвен, стоимость которого равна 125 тыс. рублей, срок полезной эксплуатации установлен длительностью 13 лет, коэффициент ускорения равен 2,3.

Рассчитаем скорость уменьшения стоимости станка:

20%. Таким образом сумма, которая будет списана от остаточной стоимости на начало года равна:

В первом году: 125 тыс. руб. 20% = 25 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость составляет: 125 тыс. руб. – 25 тыс. руб. = 100 тыс. руб.;

Во втором году: 100 тыс. руб. 20% = 20 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость равна: 100 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб., в третьем году 64 тыс. руб., в четвёртом году 51,2 тыс. руб. и так далее. Если и дальше считать амортизацию, то её размер будет уменьшаться , но всегда будет больше нуля, поэтому, в последнем году, как уже говорилось в теории, следует остаточную стоимость разделить на количество оставшихся месяцев.

Через 13 лет, в начале 13 года остаточная стоимость будет равна 6,87 тыс. руб. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна:

6,87 тыс. руб. 12 месяцев = 0,57 тыс. руб. или 570 тыс. руб.

Таким образом, деревообрабатывающий станок за 13 лет был полностью списан с помощью амортизации.

Пример 9. Иллюстрация амортизации отдельных компонентов актива.

Гипотетическая компания CUTITUP Co. покупает фрезерный станок для обработки металла, общей стоимостью $10,000. По ее расчетной оценке, стоимость вращающейся фрезы, важного компонента станка, составляет $2,000.

Компания ожидает, что срок полезного использования станка составит 8 лет, ликвидационная стоимость — $3,000, а фрезу необходимо будет менять каждые 2 года.

Предположим, что ликвидационная стоимость относится к самому фрезерному станку, и предположим, что компания использует линейную амортизацию для всех активов.

1. Какие расходы на амортизацию будут у компании в 1-й год при использовании компонентного метода начисления амортизации, и какими будут расходы на амортизацию без использования компонентного метода?
2. Если предположить, что новую фрезу с расчетным двухлетним сроком полезного использования будет приобретен в конце 2-го года за $2,000, то какие амортизационные расходы будут у компании в 3-м году с использованием и без использования компонентного метода?
3. При замене резца каждые 2 года по цене $2,000, какими будут общие расходы компании на амортизацию за 8 лет с использованием и без использования компонентного метода?
4. Сколько отдельных компонентов компания должна оценить в первый год для расчета амортизационных расходов для фрезерного станка с использованием и без использования компонентного метода?

---

Решение для части 1:

Расходы на амортизацию в 1-м году при использовании компонентного метода составят $1,625.

Для остальной части станка, кроме резца, амортизируемая величина будет равна общей стоимости за вычетом стоимости резцу и вычетом расчетной ликвидационной стоимости:

$10,000 — $2,000 — $3,000 = $5,000.

Расходы на амортизацию станка без фрезы в 1-й год равны $625 (амортизируемая величина, деленная на срок полезного использования станка = $5,000 / 8 лет).

Для фрезы расходы на амортизацию равны $1,000 (амортизируемая величина, деленная на срок полезного использования фрезы = $2,000 / 2 года).

Таким образом, общие амортизационные расходы за 1-й год при использовании компонентного метода составляют $1,625 (сумма амортизационных расходов двух компонентов = $625 + $1,000).

Расходы на амортизацию за 2-й год также составят $1,625.

Если компания не использует компонентный метод, амортизационные расходы в 1-м году составят $875 (амортизируемая величина всего фрезерного станка, деленная на срок его полезного использования = [$10,000 — $3,000] / 8 лет).

Расходы на амортизацию за 2-й год также составят $875.

---

Решение для части 2:

Если предположить, что в конце 2-го года компания приобретет новую фрезу за $2,000 с расчетным двухлетним сроком полезного использования, то в соответствии с компонентным методом, амортизационные расходы за 3-й год останутся на уровне $1,625.

Если компания не использует компонентный метод и приобретает новую фрезу с расчетным двухлетним сроком полезного использования за $2,000 в конце 2-го года, то амортизационные расходы за 3-й год составят $1,875 [$875 + ($2,000/2) = $875 + $1,000].

---

Решение для части 3:

В течение 8 лет, при замене фрезы каждые 2 года по цене $2,000, общие расходы на амортизацию составят $13,000 [$1,625 x 8 лет], при использовании компонентного метода.

Если компонентный метод не используется, то общие расходы на амортизацию также составят $13,000 [$875 x 2 года + $1,875 x 6 лет].

Эта сумма равна общим расходам в размере $16,000 [$10,000 + 3 резака x $2,000] за вычетом ликвидационной стоимости в размере $3,000.

---

Решение для части 4:

В следующей таблице приведены расчетные оценки, необходимые в 1-й год для расчета расходов на амортизацию, если компания использует или не использует компонентный метод:

Расчетная оценка	Обязательно, если используется компонентный метод?	Обязательно, если не используется компонентный метод?
Срок службы фрезерного станка	Да	Да
Ликвидационная стоимость фрезерного станка	Да	Да
Часть первоначальной стоимости станка, приходящаяся на фрезу	Да	Нет
Часть ликвидационной стоимости, приходящаяся на фрезу	Да	Нет
Срок службы фрезы	Да	Нет

Амортизация в налоговом учете

Начисляется тоже по всем ОС. Исключением являются лишь отдельные виды ОС:

• законсервированные;
• пребывающие на реконструкции, модернизации сроком больше 12 мес.;
• произведения искусства и проч. объекты, поименованные в п. 2 ст. 256 НК.

Начисления производят с учетом СПИ, а также начальной и остаточной цены ОС с той лишь разницей, что СПИ определяют здесь специальным порядком:

1. Сначала организация выбирает минимальный либо максимальный вариант СПИ по амортизационной группе объекта, руководствуясь Классификацией, утв. ПП № 1 от 01.01.2002.
2. Если данного объекта ОС в Классификации нет, организация автономно определяет СПИ на основе технических условий и рекомендаций производителя.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Новое в амортизации с 2022 года

Поскольку в силу вступил ФСБУ 6/2020 «Основные средства», с текущего года бизнес руководствуется обновленными правилами при расчете и начислении амортизации:

1. Начислять начинают со дня, когда объект признали в бухучете, либо с первого дня следующего месяца.

2. Прекращают – со дня, когда объект списали с учета, или с первого дня следующего месяца.

3. Следует приостановить амортизацию, когда стоимость ОС превысила либо сравнялась с балансовой.

4. СПИ определяют периодом, а расчет амортизации необходимо проводить так:

• в случае применения линейного метода – из балансовой стоимости ОС (за вычетом ликвидационной стоимости), а также оставшегося СПИ;
• при методе уменьшаемого остатка – порядок стандартом не прописан;
• иные способы не предусмотрены;
• при этом всегда нужно учитывать, что ликвидационная стоимость не подлежит амортизации.

1. До окончания учетного года требуется проверить элементы амортизации и установить, соответствуют ли они условиям использования ОС. Кроме того, такую же процедуру проводят в случаях появления обстоятельств, указывающих на вероятные изменения. В учете это будет отражено как изменение оценочных значений.

2. Пункт 38 стандарта описывает, как проводить проверку объектов на обесценение.

Как вы уже поняли про ликвидационную стоимость, формулы для расчета амортизации сами по себе не поменялись. Изменилась величина, которую в них нужно подставлять.

Если определена ЛС, то в формулу для расчета амортизации по выбранному методу надо ставить выражение:

(БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ)

Похожие записи:

• Расчет по страховым взносам в 2023 году: обзор изменений
• Выкуп арендуемого земельного участка: как оформить в собственность
• Взыскание алиментов с иностранного гражданина в России