Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в декларации корректировочный счет-фактуру контрагента?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Учет корректировочных счетов-фактур
Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.
В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.
Поставщик:
- Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
- Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.
Покупатель:
- Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
- Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
- Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.
Когда нужно исправить счёт-фактуру
Инициатором изменений в документе может выступать любая сторона хозяйственных взаимоотношений. Важно понять, в каких случаях нужна исправительный счёт-фактура, а когда можно обойтись и без него. Например, неточное наименование товаров (работ, услуг) может быть не столь критично. Но есть реквизиты, которые нельзя поменять без последствий — артикул поставляемого товара, дата, код валюты, и т.д.
Также причинами для оформления исправительного СФ могут выступать:
- ошибочно указанная дата оформления исходного документа (число, месяц, год);
- реквизиты поставщика, покупателя, указанные неверно (ИНН, наименование, юр. адрес);
- реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, не соответствующие действительности;
- неправильно указанные название, код валюты;
- некорректное количество товара, единица измерения, цена, включая НДС.
Исправление счёта-фактуры при прослеживаемости товаров
Есть две особенности СФ, используемых при движении товаров, подлежащих отслеживанию:
- они выписываются строго в электронном виде. Соответственно, и исправительные СФ должны оформляться электронно;
- обязательны к заполнению графы 11, 12, 12а, 13 в счетах-фактурах. Нужно обращать особое внимание на правильность этих данных.
Как заполняется уточненная декларация
Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.
Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.
Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.
Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?
Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.
При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).
В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.
В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.
Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Как исправить ошибку в декларации НДС?
Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).
В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.
Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.
А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.
Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.
В ситуации, когда по поводу совершенной сделки уже была создана и подана декларация, а уже позже были внесены определенные корректировки в стоимость либо количество (объем) товаров (услуг), то создания в такой ситуации корректировочного счета будет полностью достаточно.
Это касается как поставщика, так и покупателя (соответственно при выставлении и при получении данного документа). Более того, уточненная декларация не оформляется не только в случае уменьшения стоимости, но и в ситуации, когда она возросла, а следовательно и возросла сумма самого налога.
Поэтому для того, чтобы сохранить все права на вычеты и избежать штрафов со стороны инспекции, достаточно вовремя заполнить корректировочный счет (в течение 5 суток с момента изменения) и отметить его в книгах покупок/продаж (подробнее о том, в какие сроки нужно заполнять корректировочный счет, читайте ). Никаких других документов дополнительно создавать и подавать кроме этого не требуется.
Как продавцу отразить корректировочный счет-фактуру в декларации по НДС
Включите данные корректировочного счета-фактуры в следующие разделы (строки) декларации:
- при уменьшении стоимости поставки (п. п. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ, п. п. 38.13, 4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. п. 1, 12 Правил ведения книги покупок):
- в строку 120 разд. 3 — вместе с другими вычетами, указанными по этой строке. Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре на уменьшение войдет сюда из графы 16 книги покупок. Ведь при уменьшении стоимости поставки у вас появляется излишне уплаченный НДС;
- в разд. 8 декларации — в него перенесите данные из книги покупок о корректировочном счете-фактуре в общем порядке;
- при увеличении стоимости поставки (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. п. 38.1, 4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 1 Правил ведения книги продаж):
- в графу 3 строк 010, 020 или 041 разд. 3 декларации (в зависимости от ставки НДС) — вместе с налоговой базой по другим операциям, отражаемой в этих строках. Сюда включите разницу, на которую увеличилась стоимость поставки по корректировочному счету-фактуре (без НДС), из граф 14, 15 или 14а книги продаж соответственно;
- в графу 5 строк 010, 020 или 041 разд. 3 декларации (в зависимости от ставки НДС) — в общую сумму налога по другим операциям, отраженным в этих строках. Здесь вы включаете сумму НДС к доплате, которая у вас возникла в связи с увеличением стоимости поставки, из граф 17, 18 или 17а книги продаж соответственно;
- в разд. 9 декларации — в него перенесите данные из книги продаж о корректировочном счете-фактуре в общем порядке;
- при одновременном уменьшении и увеличении стоимости поставки вам нужно перенести в декларацию данные и из книги покупок, и из книги продаж. При переносе данных из книги покупок используйте тот же порядок, что и при уменьшении стоимости поставки, а из книги продаж — тот же порядок, что при увеличении стоимости поставки (п. п. 38.1, 13, 45.4, 47.4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 1 Правил ведения книги продаж, п. 12 Правил ведения книги покупок).
Эти данные нужно отразить в декларации по НДС за квартал, в котором вы зарегистрировали корректировочный счет-фактуру в книге продаж или книге покупок. Корректировать период, в котором был отражен первоначальный счет-фактура, не надо (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, разд. XIII, X Порядка заполнения декларации по НДС).
Выбор способа корректировки (пример)
Бухгалтер Христофоров П. А. ведет учет одновременно в ООО «Реализатор оптима» и ИП Водонаев Т. Р. Обе компании применяют традиционную систему налогообложения и уплачивают НДС.
Декларации по НДС Христофоров П. А. формирует в порядке очередности:
- 19.10.20ХХ он отправил в ИФНС декларацию по НДС за ИП Водонаев Т. Р.
- 24.10.20ХХ он запланировал отправку декларации по НДС за ООО «Реализатор оптима».
20.10.20ХХ Христофоров П. А. решил сверить сплошным способом все счета-фактуры по обеим компаниям и обнаружил ошибки:
- в книге покупок ООО «Реализатор оптима» — при отражении счета-фактуры на сумму 357 997 руб. (в т. ч. НДС = 59 662,83 руб.) задвоилась одна цифра (в т. ч. НДС = 599 662,83 руб.).
- в книге покупок ИП Водонаев Т. Р. также выявлены ошибки.
Так как декларация по НДС за ИП Водонаев Т. Р. уже была отправлена, исправлять ошибки пришлось путем подачи уточненной декларации.
Ошибка в книге покупок ООО «Реализатор оптима» была выявлена до представления декларации в инспекцию, поэтому бухгалтер ограничился исправлениями в книге покупок — неверные данные были отражены в книге покупок со знаком «минус», а затем в обычном порядке зарегистрирован счет-фактура с верными цифрами.
В каком периоде регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру, полученный после сдачи декларации по НДС, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Важность этапов формирования книг
Почему так сильно заостряется внимание на грамотном заполнении Кпп? Дело в том, что Федеральная налоговая служба получила возможность (см. 74 П. 5.1 ст.174 Налогового Кодекса Российской Федерации «Экономика и социум» No6(19) 2015) проведения тотального камерального контроля путем получения автоматической сверки полученных в электронном виде книг покупок и продаж всех налогоплательщиков. Ранее ФНС могла производить осмотр документов только в рамках выездной налоговой проверки.
Следовательно, теперь у органов появилось больше возможностей для привлечения действующих компаний к ответственности за нарушение учета.
Самое интересно, что если налоговики выявят расхождения в пользу бюджета, то к ответственности могут и не привлечь. Но если ошибки занизили налогооблагаемую базу или завысили объем возмещений, то здесь не избежать судебных споров.
Соответственно, следует соблюдать поэтапность действий, а запомнить этапы помогает понимание процесса расчета косвенного налога.
Во-первых, следует своевременно и грамотно оформлять входящие и исходящие акты, накладные и счета-фактуры.
Во-вторых, сразу после оформления документации рекомендуется проконтролировать сформированные проводки в программе.
В-третьих, отследить формирование записей в Кпп по совершенным действиям.
В-четвертых, контролировать сроки и объемы оплаты по выставленным счетам.
В-пятых, перед формированием Кпп провести проверку всего периода, выполнить предложенные регламентные операции.
В-шестых, пройти экспресс-проверку и скорректировать информацию.
В-седьмых, сформировать Кпп в системе.
Соблюдение всех этапов гарантирует грамотный налоговый учет и формирование отчетов в организации.
Последствия подачи уточненки
Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.
Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:
- до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
- налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.
Подробнее о том, как уточненка помогает избежать санкций, вы можете узнать из материала КонсультантПлюс. Полный текст Готового решения можно посмотреть, получив бесплатный пробный доступ к К+.
В каких случаях выставляется корректировочный счет‑фактура
Корректировочный счет‑фактура применяется, когда изменился объем или цена товаров или услуг:
- покупатель возвращает партию товаров или ее часть независимо от того, приняты товары на учет или нет;
- продавец предоставил покупателю скидки за выполнение определенных условий договора;
- в процессе приемки покупатель нашел недостачу или несоответствие по качеству товаров и услуг;
- покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на баланс, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами;
- продавец отгрузил покупателю товары по предварительным ценам. Впоследствии их пересмотрели с учетом цен, по которым продукцию продали конечным потребителям;
- при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет.
Таблица 2. Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж
Случаи оформления |
Продавец регистрирует |
Покупатель регистрирует |
Уменьшение |
В книге покупок за текущий |
В книге продаж за |
Увеличение |
В дополнительном листе к книге |
В книге покупок за |
Корректировка НД по НДС принятого ранее к вычету НДС от недобросовестного налогоплательщика
Как отразить в уточненной декларации по НДС сторно по счет-фактуре недобросовестного поставщика, ранее принятой к вычету в программе 1С: Бухгалтерия 3.0?
Ответ специалиста линии консультаций:
Бывают случаи, когда из ИФНС поступают требования о сдаче уточненной НД по НДС в связи с тем, что один или несколько поставщиков вашей компании не отражал к начислению НДС по тем счет-фактурам,
которые были приняты вашей организацией к вычету или вовсе подавал «нулевки» по НДС. Стоит заметить, что отказ в вычете НДС заказчику при наличии у подрядчика признаков
однодневки правомерен в случае, если налоговым органом будет доказано нарушение заказчиком пределов прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, а также фиктивность проведенных операций.
Но в данной статье мы рассмотрим случай, когда «уточненку» действительно нужно подать, правомерность вычета доказать не смогли, но обоснованность расходов по учету налога на прибыль подтверждена.
1. 30.11.2017 поставщик предоставил документы по транспортным услугам: акт и счет-фактуру.