Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «При каких ошибках следует подавать уточненную декларацию по НДС?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
Когда нужно подать корректировку по НДС
Обязанность подать уточнённую декларацию наступает, если в первичном отчете не отражены какие-то данные либо допущена ошибка, и в результате этого налог был занижен. Причины могут быть разными — неполное отражение доходов, завышение расходов или вычетов, а также неправомерное применение льгот по НДС.
А вот ошибки, которые не вызвали уменьшения размера налога, исправлять с помощью уточнённого отчета необязательно. Однако право такое у налогоплательщика есть. Корректировку сданной декларации по НДС часто направляют, когда в результате неточности налог был переплачен. Идти на этот шаг или нет — решение принимает налогоплательщик.
Есть случаи, когда подавать корректирующий отчет точно не нужно:
- НДС был начислен налоговым органом после проведения проверки;
- налогоплательщик выставил либо получил корректировочный счёт-фактуру.
О первом случае прямо сказано в пункте 2 раздела 1 действующего порядка заполнения налоговой декларации по НДС из Приказа от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поскольку было произведено доначисление налога, значит, инспекция уже знает об ошибке. Информировать её об этом никакого смысла нет.
Как сделать корректировку декларации НДС
Уточненную декларацию сдают в ту ИФНС, в которой компания стоит на учете в день подачи исправленных сведений, даже, если первичную декларацию отправляли в другую инспекцию (п. 5 ст. 81). Имейте в виду, если корректировочная декларация по НДС подается спустя два года после завершения отчетного периода, инспекторы могут запросить не только пояснения, но и первичные документы, а также аналитические регистры (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
«Уточненка» заполняется по той же форме, что и предшествующая декларация. В исправленный документ следует включить (письма ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/200, от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967):
- все заполненные разделы из первоначальной декларации, даже если в них не было ошибок;
- разделы, которые надо было заполнить в предыдущей декларации, но этого не было сделано (к примеру, являясь налоговым агентом, компания не исчислила агентский НДС – в «уточненке» это нужно исправить);
- приложение 1 к разделу 8, если заполнен дополнительный лист книги покупок за квартал, за который сдается «уточненка»;
- приложение 1 к разделу 9, если аналогичная ситуация произошла с книгой продаж.
В строке 001 первой страницы раздела 8 и/или 9 необходимо указать признак актуальности ранее представленных сведений (Письмо ФНС от 17.06.2016 № СД-3-3/2770@):
- «1» – в случае, если подтверждаете актуальность сведений этого раздела в первоначальной декларации, и что в «уточненке» они не исправлялись. Признак актуальности «1» ставится, если уточненная декларация подается из-за составления дополнительного листа книги покупок или продаж.
- «0» – говорит о том, что исправлялись сведения в разделе 8, содержащем информацию из книги покупок по облагаемым НДС операциям.
Как сдать уточненную декларацию по НДС?
Для корректной сдачи уточненной декларации важно учитывать сроки. Вы можете направить уточненку:
- До окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период. Тогда налоговая будет считать первичной именно уточненную декларацию
- После окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период, но до того, как закончатся сроки выплаты налога. Тогда компания также не получит санкций от налоговой, так как исправления были произведены до того, как инспекторы обнаружили неточности;
- После окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период и по окончании сроков выплаты налога. Тогда налоговая служба выпишет компании штраф. Кроме того, организацию привлекут к ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ (несвоевременное представление отчетности).
Как заполнять декларацию по НДС за III квартал 2021 года
Декларация заполняется по общему порядку, утверждённому Приказом ФНС от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@. Однако при заполнении необходимо учитывать поправки, которые были внесены Приказом ФНС № ЕД-7-3/228@.
В декларации по НДС в обязательном порядке заполняются титульный лист, а также разделы 1, 3, 8 и 9. Остальные разделы налогоплательщик заполняет, если у него были операции, указанные в соответствующих разделах. Например, операции, которые не облагаются НДС, аренда государственного имущества и тому подобное.
Титульный лист Эта часть декларации заполняется в обычном порядке: налогоплательщику нужно указать регистрационный данные, название организации или ФИО ИП, ИНН и КПП (только для организаций). Поскольку декларация первичная, в поле номера корректировки нужно поставить «0». Если потребуется отправить в налоговую корректировочную декларацию, номер в этом поле проставляется по порядку, начиная с цифры 1.
В поле «Налоговый период» нужно указать код «23» — это шифр декларации по НДС за III квартал. В поле «По месту нахождения» ставится соответствующий код, который подбирается из Приложения 3 к Порядку заполнения, утверждённому Приказом ФНС № ММВ-7-3/558. Как правило, указывается код «214», означающий, что отчётность подаёт российская организация.
Как заполнить уточненку правильно
Для бухгалтеров предприятий и ИП актуален вопрос, как заполнить уточненную декларацию по НДС правильно, ведь допущенные ошибки могут привести к затянувшимся проверкам и штрафам.
Корректировочная декларация должна быть заполнена на бланке формы, действующей в периоде, за который вносятся изменения.
Отличительным признаком уточненной декларации является специальный код, указанный в отведенном для него поле на титульном листе (графа «номер корректировки»). Номер декларации соответствует порядковому номеру представляемой уточненки за налоговый период, в котором обнаружились недочеты.
Уточненная декларация заполняется в полном объеме, а не только графы, в которых были выявлены нарушения.
Исключением из этого правила являются разделы 8 и 9, а также приложения к ним. Эти разделы заполняются, только если в первичном отчете в них были допущены ошибки. В этом случае в корректируемом разделе надо указать код актуальности «0» (разделы в первоначальной декларации не были заполнены или подвергались внесению изменений) и заново его полностью заполнить. Если раздел не требует исправлений, то указывается код актуальности «1» (разделы не требуют коррекции), остальные строки раздела не заполняются (письмо ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@).
Подавая корректировку с целью возмещения или зачета излишне выплаченного налога, нужно помнить, что это можно сделать только в случае, если еще не прошло 3 года с даты перечисления налога.
При смене организацией адреса и перехода в другое отделение налоговой корректировка уже будет представляться в новую инспекцию, но в уточненке все же останется ОКТМО прежней службы.
Случаи, при которых сдается уточненка по НДС
Основная причина, когда требуется подача уточненной декларации по НДС – недочеты работы бухгалтера. Если ошибка выявлена самостоятельно в декларации по НДС, все корректировки можно внести до камеральной проверки и отправить документ в ФНС. Подать документ с исправлениями рекомендуется как можно раньше.
Наилучший вариант – заполнение в отчетный период, однако возможна подача, в том числе после его окончания. Могут быть ситуации, когда фирма подает документ с излишним размером налога, в таком случае можно подать корректировочный документ или не подавать ничего. При этом в последующем периоде исправления нельзя внести.
В некоторых случаях ошибка не влияет на сумму налога, тогда необязательно сдавать документ, при этом придется объяснить недочет инспекторам. При подаче корректировочного документа налоговая служба прекращает проверку первичной документации и изучает уточненные данные.
Важно помнить, что неточности, которые были выявлены сотрудником ФНС, несут для плательщика негативные последствия, возможно начисление штрафов. К уточненному документу может быть приложено сопроводительное письмо. В нем отображаются причины внесения корректировок. Составление возможно в произвольной форме.
Зачем нужна уточненка по НДС
Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.
У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.
Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?
Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.
При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).
В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.
В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.
Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Как исправить ошибку в декларации НДС?
Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).
В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.
Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.
А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.
Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.
Второе нарушение тоже связано с чрезмерными запросами налоговиков. Они просят предоставить: штатное расписание, решение учредителей о назначении директора, приказ о назначении директора и другие документы.
В ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС у налогоплательщика запросили копии:
- ветеринарных свидетельств на крупный рогатый скот, транспортных накладных, пояснения относительно оплаты за мясо;
- штатного расписания, актов сверок с контрагентами, решения учредителей о назначении директора, приказа о назначении директора, трудовой книжки директора;
- договоров с покупателями продукции, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета на приобретенные и реализованные товары.
Компания отказалась предоставить ветеринарные свидетельства, штатное расписание, решение учредителей, копию трудовой книжки, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, сославшись на то, что указанные документы непосредственно к исчислению НДС не относятся в силу п. 7, 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ.
Суд указал, что запрашиваемые инспекцией документы (штатное расписание, решение учредителей о назначении директора, приказ о назначении директора, копия трудовой книжки директора) не относятся к документам, подтверждающим правомерность применения вычетов по НДС, неисполнение налогоплательщиком требования контролеров считается правомерным (Постановление Арбитражного суда ЦО № Ф10-2225/2017 от 30.05.2018 по делу № А48-5582/2016).
Чем грозит компании подача уточненной декларации по НДС?
К сожалению, уточненная декларация по НДС практически всегда является для налоговой службы индикатором того, что в первичной документации фирмы присутствуют существенные недочеты.
Если работники отдела бухгалтерии небрежно относятся к своим обязанностям по документированию событий хозяйственной жизни компании, то это будет весомым аргументом для личного визита налогового инспектора к вам в офис.
Особенно тщательно представитель госорганов будет контролировать ведение бухгалтерского учета, если в результате вашей невнимательности бюджет может недополучить часть средств.
Итак, подача уточненной информации для начисления налога на добавленную стоимость сопряжена со следующими рисками и финансовыми потерями для компании:
- Если вы заметили ошибку, из-за которой заплатили меньшую сумму НДС, раньше фискальных органов, то вам грозит «всего лишь» начисление ранее не уплаченной налоговой суммы и пеней. Произвести данные платежи в обязательном порядке нужно до момента подачи скорректированной декларации. Важно: уплаты пеней не избежать. Если вы этого не сделаете, то будете дополнительно наказаны штрафом.
- Если вы обнаружили, что переплатили налоговой, то, конечно, попытаетесь вернуть свои деньги. Как известно, государство очень неохотно расстается с деньгами. Так что скорее всего следует ожидать выездной проверки. Уточнение налогооблагаемой базы не пройдет без досконального изучения вашей документации налоговой инспекцией.
Естественно, насколько критичными для вашей компании будут карательные меры налоговых органов по поводу изменения суммы НДС за прошлый период, зависит от характера ошибки.
Общие правила подачи декларации
Как ИП заполнить декларацию по НДС? В бланке следует указать:
- объект налогообложения;
- затраты и доходы за отчетный период;
- откуда поступили средства;
- льготы по налоговым выплатам;
- сведения, которые влияют на начисление и уплату налога.
Образец документа представлен в инспекции и на сайте. С его помощью заполнить документ сможет даже начинающий предприниматель. Для чайников это хорошая возможность потренироваться в правильности заполнения бланка.
Уточненная декларация по НДС. Сдаем без ошибок
Уточненная декларация по НДС — это документ, которым налогоплательщик сообщает налоговой инспекции о том, что он самостоятельно обнаружил ошибку в расчетах, приведшую к занижению суммы налога, и внес изменения в учетные данные.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Уточненка подается в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса РФ. Ее форма и порядок заполнения по НДС 2020 регламентированы в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Корректировки в сданную налоговую декларацию налогоплательщик имеет право внести самостоятельно по факту выявления ошибок и неточностей за любой отчетный период.
Рассмотрим, как сделать уточненную декларацию по НДС; порядок действий по исправлению ошибок представим в виде алгоритма.
В каких случаях следует подавать уточненную декларацию по НДС?
Главная задача такой декларации — это уточнение соответствия сведений, указанных в документах, реалиям хозяйственной деятельности бизнеса. Также уточненный документ по налогу на добавленную стоимость призван доказать, что НДС был посчитан и уплачен в полном объеме. Далее мы рассмотрим ситуации, при которых подача данной декларации является обязательной для налогоплательщика.
Налогоплательщик сам выявил в декларации ошибку или заметил, что сумма НДС к уплате была занижена. Как мы уже упоминали, размер НДС рассчитывается на основании первичной документации.
Часто такая ситуация случается, когда к учету была принята счет-фактура с неверными данными. Например, неправильно указаны наименование или ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика), КПП (код причины постановки на учет) продавца или покупателя товара либо услуги.
Кроме того, могут быть ошибки в описании товара или услуги — неверно указана цена за единицу или общая стоимость, не указана ставка начисления налога на добавленную стоимость.
Налоговая служба выставила вам требование предоставить разъяснения по ранее сданной декларации или же внести в нее определенные корректировки.
Это происходит, когда налоговый инспектор сравнил отчетность, сданную вами и вашим контрагентом, и выявил существенные несоответствия. Если вы согласны со всеми замечаниями инспектора, то уточненную декларацию необходимо сдать в течение пяти дней.
Если вы уверены, что ошибок в вашей декларации быть не может, тогда нужно будет доказать свою точку зрения фискальным органам, отправив им необходимые пояснения.
Также уточнение данных по НДС актуально для компаний, занимающихся экспортной деятельностью. Например, организация отправила партию товаров на экспорт, но не успела собрать необходимый пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС в отведенный для этого срок.
Тогда фирма должна подать корректирующую декларацию за квартал, в котором произошла отгрузка товара иностранной стороне (это подтверждается датой вывоза, стоящей на таможенной декларации).