Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Трансформация отчетности по МСФО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность
Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена. Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён. Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.
Приведём пример.
Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%. Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность. Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.
Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.
Если вы не согласны с остатками на едином налоговом счете, придется искать источник расхождений.
5 действий бухгалтера для поиска источника расхождений:
1. Поиск ошибок в собственном учете. Все ли документы корректно проведены? Правильно ли сформировано входящее сальдо? Как учтены суммы, которые не входят в состав ЕНП и не учитываются на ЕНС в соответствии с действующим законодательством?
2. Проведите сверку с ФНС. Корректно оформите акт сверки. Укажите ФНС на наличие расхождений. Проследите, чтобы все разногласия были документально оформлены в акте.
3. ФНС может запросить документы. Будьте готовы. Если налоговики не учли какой-то платеж или отчет, придется предоставить платежное поручение или уточненную декларацию.
4. Ошибку в своих данных ФНС обязана устранить сама. Подпишите финальный акт сверки. Через неделю-две проконтролируйте еще раз сальдо ЕНС, чтобы убедиться, что все в порядке.
5. Если нашли свою ошибку, придется откорректировать свой учет и, возможно, доплатить налоги.
Существенные и несущественные ошибки
Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.
Согласно правилам бухучёта, отдельный бизнес сам выбирает нормы, по которым будут определять существенность тех или иных недочётов (п.3 ПБУ 22/2010). Руководствоваться можно количественными или качественными характеристиками.
Так, если бизнес выбрал количественный метод, то ошибку признают существенной, когда она превысит установленный процент от какого-либо показателя — обязательства или размера актива. Лимит даст понять, что недочёт привёл к серьёзному нарушению в отчётности, которое значимо отразится на учёте и управленческих решениях. Удобнее определять его в процентах — конкретную сумму придётся пересматривать каждый раз, когда поменяются обороты предприятия.
Чаще всёго фирмы в качестве маркера существенности берут сумму в 5% от какого-либо показателя — столько рекомендуется в ПБУ 9/99 и 10/99. Но они вправе установить другой, выше или ниже стандартного.
Исправление ошибок в бухгалтерских документах
Порядок корректировки бухгалтерского учёта зависит от типа документов, в которых допустили недочёты. Ошибки в бухгалтерских первичных документах и регистрах поправляют не так, как в отчётности.
Здесь есть несколько методов:
- Корректурный. Этот способ подходит для исправления ошибок в бумажной документации. Некорректные показатели зачёркивают, а рядом пишут правильные сведения. Зачёркивать при исправлении ошибки нужно так, чтобы было видно изначальные данные. Подобные исправления нужно заверять подписью ответственного за ведение учёта сотрудника. Рядом он также прописывает ФИО, дату и ставит печать компании.
- Метод сторно. Способ используют для исправления ошибок в проводках. В рукописном бухгалтерском учёте некорректную запись дублируют красным цветом. При определении итогов эту сумму вычитают. Так неправильные данные отменяются. Вместо них делают исправленную запись с правильными подсчётами. Если учёт ведут в специализированной программе, некорректную проводку повторяют со знаком минус, а затем вводят верные сведения.
- Дополнительная проводка. Этот метод используют, если корреспонденцию в бухгалтерском учёте указали верно, но ошиблись в сумме или не вовремя провели операцию. Так, если в неправильной проводке сумма получилась меньше, составляют дополнительную на остаток. Если ошибочная сумма больше, чем нужно, разницу сторнируют по методу, описанному выше. Кроме того, бухгалтер пишет объяснительную о причине корректировок бухгалтерского учёта.
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.
Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.
| Момент, когда ошибка может быть выявлена | |||||
| До конца кален- дарного года |
Отчетность прошлого года сфор- мирована |
Отчетность прошлого года под- писана |
Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям | Прошлогодняя отчетность утверждена | После- дующие годы |
| Год, когда ошибка возникла | Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла |
Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода
В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.
Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие
18 мая бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).
Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:
Дебет 44 Кредит 60
– 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 44 Кредит 60
– 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.
22 июня бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете был неправильно отражен начисленный аванс по налогу на имущество организаций. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.
Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
– 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал.
В каких случаях выставляется корректировочный счет‑фактура
Корректировочный счет‑фактура применяется, когда изменился объем или цена товаров или услуг:
- покупатель возвращает партию товаров или ее часть независимо от того, приняты товары на учет или нет;
- продавец предоставил покупателю скидки за выполнение определенных условий договора;
- в процессе приемки покупатель нашел недостачу или несоответствие по качеству товаров и услуг;
- покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на баланс, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами;
- продавец отгрузил покупателю товары по предварительным ценам. Впоследствии их пересмотрели с учетом цен, по которым продукцию продали конечным потребителям;
- при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет.
По НДФЛ не будет иметь значение, с какой выплаты удержан налог: больничный, отпускные и т.д. Важно — в каком периоде он удержан.
За период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
Перечисление налоговыми агентами сумм исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января; за период с 23 по 31 декабря -не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Уведомление сдается 25 числа, налог уплачивается 28 числа.
Фактически получается 13 периодов в году: 28 числа каждого месяца, затем в декабре за период с 23 по 31 декабря, не позднее последнего рабочего дня календарного года.
За период с 01 по 22 января — 28 января.
Если у организации несколько обособленных подразделений, можно подать уведомление по каждому подразделению отдельно. Также можно подать единое уведомление и по головной, и по обособленным подразделениям с указаниями КПП и ОКТМО каждого подразделения. Уплата будет единым платежом за все подразделения.
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
| Иные прошлые года |
0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
Корректировка бухгалтерской отчетности до ее утверждения
В отличие от утвержденной отчетности, при обнаружении ошибок в еще неутвержденной отчетности корректировку нужно сдавать обязательно. Однако изменения вносятся исходя из той даты, в которую неточности были найдены. Исходя из этого можно выделить несколько ситуаций корректировок:
- Ошибка найдена до составления отчетности или вовремя этого. В этом случае корректировки вносят в отчетном периоде. То есть, если ошибку нашли при составлении бухотчетности, ошибку следует исправить (например, неверную запись, операцию или проводку). В соответствии с этом отчет будет составлен правильно и в налоговую корректировочный отчет предоставлять будет не нужно.
- Ошибку выявили до предоставления отчета в налоговую. Наличие ошибки может обнаружится и когда отчет уже составили, но на проверку в контролирующие органы направлен он еще не был, как и на утверждение учредителям. В этом случае для исправления отчетности потребуется ее корректировка. Ошибка должна быть исправлена, а бухгалтерский баланс придется переделать. Все корректировочные проводки в этом случае будут вносится в последнем месяце отчетного периода (в декабре). Неправильный отчет при этом просто заменяется на верный.
- Корректировка после представления отчетности в налоговую. Возникнуть может и такая ситуация, когда бухгалтер уже сформировал отчет и направил его в ФНС, но при проведении заседания учредителями компании обнаружилась неточность и отчет вернули на доработку. В этом случае бухгалтеру следует исправить допущенную ошибку, причем все исправления проводятся последним месяцем отчетного периода, то есть декабрем. После этого отчет подлежит новому формированию со всеми учтенными замечаниями и направлению на рассмотрение учредителям. Помимо этого корректировочный отчет также подается в ФНС. Бланки для отчета будут использоваться такие, как при представлении первичного документа. Но в новом отчете нужно будет указать номер корректировки (к примеру, «—1», «001» и др.).
Порядок и правила составления бухотчетности устанавливаются не фискальным, а именно бухгалтерским законодательством. Причем действующие нормы не допускают внесение корректирующих записей в уже утвержденную отчетность. Следовательно, если собственник уже утвердил готовый бухгалтерский баланс, то внести исправления в форму нельзя. А это означает, что и направлять корректировочный баланс в налоговую не придется.
Также необходимость в предоставлении исправительных записей определяется характером найденной ошибки. Исправлять сданные формы придется, если в учете были обнаружены существенные ошибки.
Напомним, что существенными называют те ошибки, которые в отдельности либо в совокупности с другими экономическими показателями могут повлиять на экономические решения, принимаемые собственником на основе анализа отчетных данных. Говоря простым языком, это те ошибки, которые существенно искажают реальные результаты и показатели деятельности учреждения. Однако уровень существенности для каждой организации следует закрепить в учетной политике.
Вывод: подать корректировку в ФНС можно только по неутвержденным отчетным формам и при выявлении существенных ошибок в бухучете. В противном случае это прямое нарушение бухгалтерского законодательства.
Корректировка бухгалтерской отчетности за прошлый период – нюансы заполнения
Когда исправляется бухгалтерская отчетность, корректировка после отчетной даты проводится путем отражения записей на счетах. Согласно нормам ПБУ все неточности делятся на существенные и нет. При этом существенными признаются такие ошибки, которые искажают картину реального положения дел в компании. Критерии существенности предприятия вправе определять самостоятельно с учетом специфики бизнеса.
Чтобы точно понимать, можно ли сдать корректировку по бухгалтерской отчетности, необходимо разбираться в особенностях представления исправлений. Актуальный алгоритм действий изложен в разд. II ПБУ. Порядок различается в зависимости от того, когда именно выявлены ошибки; утверждена или нет бухотчетность; использует ли организация упрощенную методику ведения БУ (бухучет).
Как сдать корректировку по бух отчетности
Предположим, компания допустила ошибки при формировании отчетности за 2018 г. При этом сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности за 2018 год? В соответствии с п. 10 ПБУ, если уточнения были выполнены по уже утвержденным документам, повторное предоставление пользователям таких форм не требуется. Следовательно, пересмотренные документы необходимо сдать в налоговые органы и статистику только в той ситуации, если отчеты еще не утверждались.
Как сдать корректировку по бух отчетности? Можно составить документы «на бумаге» или в электронном виде. Какой номер корректировки в бухгалтерской отчетности указывать? В бумажном документе не предусмотрено поле для отражения данных об уточнениях. Если вы отчитываетесь не через ТКС, рекомендуется вместе с пересмотренной бухотчетностью подать сопроводительное письмо с пояснениями.
Если же данные формируются электронно, на титуле можно внести сведения о номере корректировки. Такой № при сдаче первичного баланса указывается как «0», корректирующего – «1». Аналогично проставляется номер корректировки в упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности – если уточнения подаются впервые, ставится цифра «1», во второй раз – «2» и т.д.
Формы бухотчетности и порядок их утверждения
Каждая российская организация должна не позднее 31.03. предоставить в уполномоченные органы пакет документов бухгалтерской отчетности. На сегодняшний день комплект состоит из пяти отчётных форм, каждая из которых несет определенную смысловую нагрузку.
Априори предполагается, что указанные формы составлены с учетом всех действующих требований отечественного законодательства и отражают реальное положение дел в компании. Однако на практике все чаще возникают ситуации, когда уже переданные в ФНС и Росстат документы содержат некорректную информацию, в связи с чем у компаний возникает потребность в подаче уточненных сведений. Можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности? Для ответа на этот вопрос, рассмотрим каким образом она формируется, и кто именно несет ответственность за корректность составления документов.
Вопрос о том, как сдать корректировку бухгалтерской отчетности, будет рассмотрен ниже.
Как сдать корректировку по бух отчетности
Предположим, компания допустила ошибки при формировании отчетности за 2018 г. При этом сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности за 2018 год? В соответствии с п. 10 ПБУ, если уточнения были выполнены по уже утвержденным документам, повторное предоставление пользователям таких форм не требуется. Следовательно, пересмотренные документы необходимо сдать в налоговые органы и статистику только в той ситуации, если отчеты еще не утверждались.
Как сдать корректировку по бух отчетности? Можно составить документы «на бумаге» или в электронном виде. Какой номер корректировки в бухгалтерской отчетности указывать? В бумажном документе не предусмотрено поле для отражения данных об уточнениях. Если вы отчитываетесь не через ТКС, рекомендуется вместе с пересмотренной бухотчетностью подать сопроводительное письмо с пояснениями.
Если же данные формируются электронно, на титуле можно внести сведения о номере корректировки. Такой № при сдаче первичного баланса указывается как «0», корректирующего – «1». Аналогично проставляется номер корректировки в упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности – если уточнения подаются впервые, ставится цифра «1», во второй раз – «2» и т.д.
Как можно сдавать баланс за 2018, чтобы не нарушать закон: новости
Причин, по которым бухгалтеру может прийтись сделать уточненный баланс, довольно много. Специалисты, работающие с бухгалтерскими программами, рассказывают, что главбухи очень часто просят ставить запрет на корректировки базы сотрудниками фирмы. Итак, ситуация: обычный бухгалтер, работающий в организации, получает в ноябре документы, что датируются, к примеру, 1-м кварталом текущего года. Вводить их следует в уже закрытый период. После этого баланс начинается меняться, а главбух не может проконтролировать цифры, по которым была произведена отчетность как за 1-й квартал года, так и за остальные девять месяцев. Еще одна причина несоответствия данных в бухгалтерском учете – инвентаризация и ее результаты.
Когда все отчетности велись вручную, то в нормативных документах было четко указано, как правильно вносить корректировки. Сегодня пошаговая инструкция предоставляется только для кредитных и бюджетных организаций. В коммерческих конторах бухгалтера делают уточненный баланс без каких-либо критериев. К примеру, большинство главбухов России вносят корректировки крайне оригинально: сдают уточненный баланс (именно бухгалтерский, а не налоговым). На самом деле менять бухгалтерскую отчетность после ее утверждения запрещено, но мало кто об этом задумывается.
В профессиональной среде бытует такое выражение, как «замещенный баланс». После проверки клиенту рекомендуется заместить в налоговой отчетности некорректный баланс на правильный. Все это происходит, несмотря на то, что от приказа Минфина 29. 07. 1998 года в пункте 34 это запрещено. Можно сделать вывод, что большинство бухгалтеров просто забывают о наличии такой нормы и поступают, как велит им душа. Поэтому удивлений не вызывает тот факт, что большинство инспекций сегодня отказывается принимать уточненный баланс.
Если вашу документацию все-таки примут в вашей инспекции, то начинать этому радоваться еще рано, это отнюдь не значит, что в вашей бухгалтерской уточненной отчетности нет ошибок. В подобных ситуациях следует немного подождать. Если в сопроводительном письме вы не сообщали, что сдача уточненного баланса осуществляется по причине технической ошибки при внесении информации в бланк, то есть вероятность получить административный штраф за подобное нарушения правил ведения бухучета.
Вся проблема в том, что в Кодексе об административных правонарушения, в статье 15.11 считается непозволительным нарушением заполнение одной строки с искажением цифр более, чем на десять процентов. Как мы уже узнали, править баланс запрещено, потому такие уточнения будут рассчитываться как невнимательность и ошибка бухгалтера.